Учет основных средств


Презентация изнутри:

Слайд 0

Учет основных средств


Слайд 1

Нормативная база ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Методические указания по учету основных средств №91 н НК РФ (гл. 21, 25,30)


Слайд 2

Определение Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.


Слайд 3

Классификация основных средств К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.


Слайд 4

Стоимостной критерий признания основных средств Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимость которых в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.


Слайд 5

Определение основных средств в налоговом учете Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.


Слайд 6

Оценка основных средств В бухучете существует 3 вида оценки основных средств: По первоначальной стоимости (при поступлении); По восстановительной стоимости (при переоценке); По остаточной стоимости (в бух. балансе).


Слайд 7

Покупка основных средств Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).


Слайд 8

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.


Слайд 9

Типичные бухгалтерские проводки по покупке основного средства Д 08 К 60,76 - покупка ОС, суммирование всех затрат Д 19 К 60,76 - НДС входящий Д 60,76 К 51 - расчет с поставщиками Д 01 К 08 - ввод в эксплуатацию, определение первоначальной стоимости Д 68/ндс К 19 – принят к возмещению из бюджета НДС


Слайд 10

Поступление основного средства в счет вклада в уставный капитал Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.


Слайд 11

Бухгалтерские проводки Д 08 К 75 – поступление основного средства в счет вклада в уставный капитал организации; Д 19 К 75 - НДС входящий; Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию, формирование первоначальной стоимости.


Слайд 12

Безвозмездное поступление основного средства Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.


Слайд 13

Бухгалтерские проводки Д 08 К 98/2 – безвозмездное поступление основного средства; Д 08 К 76 - затраты на оценку; Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию, формирование первоначальной стоимости; Д 20,25,26 К 02 – начисление амортизации ОС; Д 98/2 К 91/1 – часть доходов будущих периодов отнесено к текущим доходам.


Слайд 14

Поступление основного средства по обменным операциям Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.


Слайд 15

Первоначальная стоимость в налоговом учете Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.


Слайд 16

Первоначальная стоимость в налоговом учете Первоначальная стоимость основного средства полученного в счет вклада в УК равна остаточной стоимости и определяется по данным налогового учета передающей стороны. Из фактических затрат при поступлении ОС исключаются суммы поименованные в ст. 255 (расходы на оплату труда),ст.263 (страх. взносы), ст. 264 (прочие расходы).


Слайд 17

Амортизация основных средств Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования)


Слайд 18

Амортизация основных средств Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.


Слайд 19

Способы амортизации основных средств Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).


Слайд 20

Способы амортизации основных средств Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3


Слайд 21

Способы амортизации основных средств При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.


Слайд 22

Определение основных средств в налоговом учете Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. первая группа - имущество со СПИ от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со СПИ свыше 30 лет.


Слайд 23

Амортизация основных средств в налоговом учете Существует два метода начисления амортизации основных средств: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.


Слайд 24

Нелинейный способ амортизации Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле: А = В х К \ 100 где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).


Слайд 25

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:


Слайд 26

Амортизация в налоговом учете Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. 2) в отношении ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) в отношении ОС организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). 2) в отношении ОС, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.


Слайд 27

Амортизационная премия Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).


Слайд 28

Выбытие основных средств Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на операционно-результатном счете 91: по Дебету 91 отражается остаточная стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС; по Кредиту 91 – выручка от выбытия основного средства и стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации основных средств по ценам возможного использования.


Слайд 29

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств Дебет 01/выбытие Кредит 01 – на первоначальную стоимость. Дебет 02 Кредит 01/ выбытие – на сумму амортизации к моменту выбытия. Дебет 91/1 Кредит 01/выбытие – на остаточную стоимость основных средств. Дебет 91/1 Кредит 70, 69, 10 и др. – на сумму расходов по ликвидации основных средств. Дебет 10 Кредит 91/1 – на сумму поступивших от ликвидации материалов. Дебет 99 Кредит 91/9 (убытки) или Дебет 91/9 Кредит 99 (прибыль) – на выявленный и списанный финансовый результат.


Слайд 30

Налоговый учет выбытия основных средств Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.


Слайд 31

Переоценка основных средств Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.


Слайд 32

Переоценка основных средств Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. ВС = ПС х К, А1= А х К, ОВС = ОС х К.


Слайд 33

Бухгалтерские проводки при переоценке Переоценка основных средств, если коэффициент больше 1, отражается следующими проводками: Дебет 01 Кредит 83 – прирост стоимости основных средств по переоценке. Дебет 83 Кредит 02 – прирост суммы амортизации после индексации основных средств.


Слайд 34

Бухгалтерские проводки при переоценке Переоценка основных средств, если коэффициент больше 1, отражается следующими проводками: Дебет 91 Кредит 01 – отражена уценка первоначальной стоимости. Дебет 02 Кредит 91 – отражена уценка амортизации. Дооценка, которая следует после уценки, относится на счет 91. Списание дооценки основного средства выбывающего по каким –либо причинам, отражается: Дебет 83 Кредит 84.


Слайд 35

Ремонт основных средств Виды ремонта: капитальный и текущий. Их различают по степени сложности, объемам работ, срокам выполнения. Способы осуществления ремонта: хозяйственный и подрядный.


Слайд 36

Отражение затрат на текущий ремонт: Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы на ремонт. Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата ремонтникам. Дебет 20 Кредит 69/1,2,3 – начислены страховые взносы в социальные фонды.


Слайд 37

Отражение затрат на капитальный ремонт хозяйственным способом Дебет 97 Кредит 10; Дебет 97 Кредит 70; Дебет 97 Кредит 69/1,2,3; Дебет 97 Кредит 02, Дебет 20… Кредит 97.


Слайд 38

Отражение затрат на капитальный ремонт хозяйственным способом Дебет 20,25,26 Кредит 96 - создан резерв на предстоящий ремонт; Дебет 96 Кредит 10; Дебет 96 Кредит 70; Дебет 96 Кредит 69/1,2,3; Дебет 96 Кредит 02; В конце года резерв необходимо корректировать (сторно или доначисление).


Слайд 39

Отражение затрат на капитальный ремонт подрядным способом Дебет 96 Кредит 60 – подрядчик предъявил счет к оплате. Дебет 60 Кредит 51 – оплатили счет поставщика.


Слайд 40

Налоговый учет ремонта основных средств Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.


Слайд 41

Документы по учету основных средств


Слайд 42

Документы по учету основных средств


Слайд 43

Бухгалтерский учет аренды основных средств ПС=80 тыс. руб., НА = 50 тыс. руб., передали в текущую аренду на 5 лет. Арендная плата = 14 тыс. руб., в т.ч. НДС.


Слайд 44

Учет у арендодателя Дебет 01/2 Кредит 01/1 80 000 – передача имущества арендатору Дебет 02/1 Кредит 02/2 50 000 – списана накопленная амортизация Дебет 20 (91) Кредит 02/2 16 000 Дебет 76 Кредит 90 (91) 14 000 – начислена арендная плата Дебет 90 (91) Кредит 68 2136 – НДС Дебет 51 Кредит 76 14 000 – поступление арендной платы


Слайд 45

Учет у арендатора Дебет 001 – получение основных средств 80 000 Дебет 20…Кредит 76 11 864 – начислена арендная плата Дебет 19 Кредит 76 2 136 - НДС Дебет 76 Кредит 51 14 000 – перечислена арендная плата Дебет 68 Кредит 19 2 136 – НДС к возмещению Кредит 001 80 000 – списано арендованное имущество


Слайд 46

Лизинг Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора др. лицам за определенную плату, на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Пример. Передали в лизинг на 3 года оборудование стоимостью 200 000 руб. за 354 000 руб., в т.ч. НДС.


Слайд 47

Бухгалтерский учет у лизингодателя Дебет 08 Кредит 60 200 000 - приобретение лизингового имущества Дебет 19 Кредит 60 36 000 – НДС входящий Дебет 60 Кредит 51 236 000 – расчет Дебет 03 Кредит 08 200 000 – оприходование имущества Дебет 68 Кредит 19 36 000ь – возмещение НДС


Слайд 48

Бухучет у лизингодателя: передача имущества в лизинг 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя: Дебет 91 Кредит 03 200 000 – передача имущества на баланс лизингополучателю Дебет 76 Кредит 91 354 000 – отражение задолженности по платежам Дебет 91 Кредит 76 54 000 – НДС Дебет 91 Кредит 98 100 000 – отражение разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества Дебет 011 200 000– отражение имущества на забалансовом счете


Слайд 49

Бухучет у лизингодателя: передача имущества в лизинг Дебет 51 Кредит 76 118 000 – сумма платежа, поступившая в отчетном периоде Дебет 98 Кредит 91 33 333 – начислен текущий доход Дебет 76 Кредит 68 18 000 – начисление НДС Кредит 001 200 000 – выкуп имущества


Слайд 50

Бухучет у лизингодателя: передача имущества в лизинг 2. Имущество учитывается на балансе лизингодателя: Дебет 03/2 Кредит 03/1 200 000 – передача имущества Дебет 20 Кредит 02 67 000 – начисление амортизации Дебет 62 Кредит 90 118 000 – начисление лизинговых платежей Дебет 90 Кредит 68 18 000 – НДС Дебет 51 Кредит 62 118 000 – поступление платежей Дебет 03/в Кредит 03 200 000 Дебет 02 Кредит 03/в 200 000 – выкуп имущества


Слайд 51

Бухучет у лизингополучателя 1. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя Дебет 08 Кредит 76 300 000 – поступление имущества Дебет 19 Кредит 76 54 000 – НДС Дебет 01/2 Кредит 08 300 000 – оприходование имущества в состав основных средств Дебет 76 Кредит 51 118 000- расчет Дебет 68 Кредит 19 18 000 – возмещение НДС Дебет 20 Кредит 02/2 100 000 – начисление амортизации Дебет 01/1 Кредит 01/2 300 000 Дебет 02/2 Кредит 02/1 300 000 – выкуп имущества


Слайд 52

Бухучет у лизингополучателя 2. Имущество учитывается на балансе лизингодателя Дебет 001 354 000 – поступление имущества Дебет 76 Кредит 76 354 000 – начисление платежей Дебет 20 Кредит 76 100 000 – отражение платежей в составе затрат Дебет 19 Кредит 76 18 000- НДС Дебет 76 Кредит 51 118 000 – расчет Дебет 68 Кредит 19 18 000 – возмещение НДС Кредит 001 354 000 Дебет 01 Кредит 02 300 000 – выкуп имущества


×

HTML:





Ссылка: