'

Консолидированная финансовая отчетность

Понравилась презентация – покажи это...





Слайд 0

Консолидированная финансовая отчетность


Слайд 1

Объединение компаний (МСФО 22) Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27) Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании Базовые случаи консолидации Комплексный пример консолидации Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28) Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31) Консолидированная финансовая отчетность


Слайд 2

Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании Объединение компаний МСФО 22


Слайд 3

Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко) МСФО 22 Объединение компаний


Слайд 4

Начиная с даты покупки, покупатель должен: - включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании - отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю Покупка. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний


Слайд 5

Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной: сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета


Слайд 6

Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет) Покупка. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний


Слайд 7

Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение (и за любые другие представленные в отчетности для сравнения периоды) должны включаться в финансовую отчетность компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов Объединение интересов. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний


Слайд 8

Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы Объединение интересов. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний


Слайд 9

Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)


Слайд 10

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27


Слайд 11

Контроль возникает, если материнская компания: владеет > 50% акций, имеющих право голоса имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27


Слайд 12

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность единой компании Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27


Слайд 13

Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением: - дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем - дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их способность переводить средства Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27


Слайд 14

При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкой путем суммирования однотипных статей: доходов и расходов нераспределенной прибыли активов, заемных средств и собственного капитала Процедура консолидации Необходимо исключить все межфирменные операции МСФО 27


Слайд 15

Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны быть составлены на одну и ту же дату Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев Процедура консолидации. Дата отчетности МСФО 27


Слайд 16

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика Процедура консолидации. Учетная политика МСФО 27


Слайд 17

Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании


Слайд 18

В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов: по фактической себестоимости (Cost Method) согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28 как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании МСФО 27


Слайд 19

Метод учета по себестоимости - Cost Method отражение прибыли материнской компании только от дивидендов Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28) отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании


Слайд 20

Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций Метод учета по себестоимости - Cost Method Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании


Слайд 21

Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций Метод долевого участия - Equity Method Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании


Слайд 22

Не включенные инвестиции Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены в собственной отдельной отчетности материнской компании как обыкновенные инвестиции Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании


Слайд 23

Базовые случаи консолидации


Слайд 24

Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации Консолидация сразу после приобретения Процедура консолидации


Слайд 25

Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 230 230 Обыкновенные акции 100 100 Добавочный капитал 50 50 Нераспределенная прибыль 80 80


Слайд 26

Консолидация сразу после приобретения в начале года 80% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения ИМ д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 184 184 Обыкновенные акции 100 80 20 Добавочный капитал 50 40 10 Нераспределенная прибыль 80 64 16 Базовые случаи консолидации


Слайд 27

Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене выше балансовой Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 300 300 Земля ХХ 70 Обыкновенные акции 100 100 Добавочный капитал 50 50 Нераспределенная прибыль 80 80 Базовые случаи консолидации


Слайд 28

Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене ниже балансовой Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удешевлением Земли М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д 200 200 Земля ХХ 30 Обыкновенные акции 100 100 Добавочный капитал 50 50 Нераспределенная прибыль 80 80 Базовые случаи консолидации


Слайд 29

Исключение внутренней задолженности Баланс ................ Дебиторская задолженность ................. Кредиторская задолженность 450 450 450 450 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения


Слайд 30

В течение отчетного периода материнская компания может вести учет инвестиций в дочернюю компанию: - по Cost Method или - по Equity Method Процедура консолидации в этих случаях будет разной Консолидация в конце отчетного периода


Слайд 31

Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании Исключить межфирменные выплаты дивидендов Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации


Слайд 32

Исключить межфирменные счета доходов и расходов Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Исключить нереализованные прибыли или убытки Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации (продолжение)


Слайд 33

Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 165 000 32 000 13 000 80 000 40 000 40 000 10 000 ХХ 100 000 50 000 8 000 165 000 к-т д-т Д М Исключения Cost Method. Консолидация в конце первого года 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации


Слайд 34

Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 165 000 8 000 32 000 13 000 80 000 40 000 40 000 10 000 ХХ 100 000 50 000 8 000 165 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


Слайд 35

Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало года, с тем чтобы отразить ее долю в чистой прибыли дочерней компании с момента приобретения контрольного пакета акций дочерней компании Соответственно увеличить инвестиции материнской компании в дочернюю компанию Далее, по процедуре конца первого года Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце второго года и последующих лет Процедура консолидации


Слайд 36

Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 16 000 16 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 8 000 165 000 к-т д-т Д М Исключения Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации


Слайд 37

Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 16 000 181 000 48 000 16 000 13 000 80 000 40 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 8 000 165 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


Слайд 38

Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 16 000 8 000 181 000 8 000 48 000 16 000 13 000 80 000 40 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 8 000 165 000 к-т д-т Д М Исключения Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации


Слайд 39

Исключить <Доход от инвестиций> начисленный материнской компанией по методу equity Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Процедура консолидации


Слайд 40

Исключить межфирменные счета доходов и расходов Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Исключить нереализованные прибыли или убытки Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации Процедура консолидации (продолжение) Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию.


Слайд 41

Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 16 000 24 000 40 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 24 000 181 000 к-т д-т Д М Исключения Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации


Слайд 42

Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 16 000 165 000 24 000 32 000 13 000 80 000 40 000 40 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 24 000 181 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


Слайд 43

Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 24 000 32 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 32 000 205 000 к-т д-т Д М Исключения Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации


Слайд 44

Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 24 000 181 000 32 000 48 000 13 000 80 000 40 000 60 000 (10 000) ХХ 100 000 50 000 32 000 205 000 к-т д-т Д М исключения Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли


Слайд 45

ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ


Слайд 46

Cost Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20 000. Дивиденды 5 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 10 000 5 000 ХХ 30 000 10 000 3 000 100 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 47

Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50 000. Дивиденды 15 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 25 000 (15 000) ХХ 30 000 10 000 9 000 100 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 48

Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20000. Дивиденды 5000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 10 000 (5 000) ХХ 30 000 10 000 12 000 109 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 49

Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50000. Дивиденды 15000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 25 000 (15 000) ХХ 30 000 10 000 30 000 130 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 50

Приобретение в середине года 1 января 1 апреля 31 декабря Доля чистой прибыли, заработанная с начала года до 1 апреля включается в цену покупки: 30 000* 80% * 3/ 12 месяцев = 6 000 6 000 24 000 Пример: приобретение - 1 апреля Базовые случаи консолидации


Слайд 51

Дочерняя компания куплена 1 апреля. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Отчет о П/У Доход от дивидендов Прибыль, включенная в цену Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 8 000 171 000 8 000 6 000 32 000 13 000 80 000 40 000 40 000 10 000 ХХ 100 000 50 000 8 000 171 000 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 52

Материнская компания Дочерняя компания 250 ТМЗ 270 200 Внутренняя реализация товаров Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Товары М себестоимостью 200 реализованы Д за 250, а затем проданы на сторону за 270. Базовые случаи консолидации


Слайд 53

Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Баланс Товарные запасы 250 250 270 250 0 250 200 0 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 54

Материнская компания Дочерняя компания 100 + 25 250 ТМЗ 135 200 Внутренняя реализация товаров. Д реализовала на сторону только половину товаров. Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров


Слайд 55

Отчет о П/У Реализация Себестоимость Баланс Товарные запасы 250 25 250 25 135 125 125 250 200 0 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров. Д реализовала на сторону только половину товаров.


Слайд 56

Материнская компания Дочерняя компания 200 + 50 500 ТМЗ 135 400 270 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас за 135 и половину новых закупок в сумме 500 за 270. Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров


Слайд 57

Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы 500 500 405 375 500 400 ХХ к-т д-т Д М Исключения 250 Базовые случаи консолидации


Слайд 58

Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы 500 50 500 50 405 375 500 400 ХХ к-т д-т Д М Исключения 250 Базовые случаи консолидации


Слайд 59

Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы 500 25 50 500 50 25 405 375 500 400 ХХ к-т д-т Д М исключения 250 Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок.


Слайд 60

Материнская компания Дочерняя компания -200 500 Земля 300 Продажа основных средств (не амортизируемых) Базовые случаи консолидации


Слайд 61

Продажа не амортизируемых основных средств. Исключение нереализованной прибыли. Отчет о П/У Прибыль от продажи земли Баланс Земля 200 200 500 200 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 62

М продала Д станок с первоначальной стоимостью 1350 и накопленной амортизацией 600 за 900. Станок будет амортизироваться еще в течение 3 лет. Годовая амортизация: Без продажи: (1350 - 600) / 3 года = 250 После продажи: 900 / 3 года = 300 Продажа основных средств (амортизируемых) Базовые случаи консолидации


Слайд 63

Материнская компания Дочерняя компания 900 Станок 1350 600 750 Базовые случаи консолидации


Слайд 64

Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация 600 600 300 900 300 150 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 65

Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация 150 600 150 600 300 900 300 150 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 66

Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация 50 150 600 150 600 50 300 900 300 150 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 67

Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года. Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Основные средства Накопленная амортизация 150 600 100 600 50 300 900 600 ХХ к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 68

Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года. Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Основные средства Накопленная амортизация 50 150 600 100 600 50 50 300 900 600 ХХ к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 69

Материнская компания купила 100% акций дочерней за 250 при их балансовой стоимости 150. Переоценка коснулась только здания: Историческая стоимость 200 Накопленная амортизация (100) Балансовая стоимость 100 Рыночная цена 160 Разность (рыночная цена - балансовая стоимость) = 60 Деловая репутация = (250 - 150) - 60 = 40 Деловая репутация (Goodwill) Базовые случаи консолидации


Слайд 70

Отражение Goodwill сразу после приобретения. Баланс Здание Накопленная амортизация Goodwill Инвестиции в Д ................................. Обыкновенные акции НП 250 60 40 100 50 80 40 100 50 250 к-т д-т Д М Исключения Базовые случаи консолидации


Слайд 71

Амортизация: сумма срок амортизация Здание (переоценка) 60 10 6 Goodwill 40 20 2 В конце каждого года потребуется отразить амортизацию переоценки здания и Goodwill до момента их полной амортизации Базовые случаи консолидации Отражение в последующие годы.


Слайд 72

Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Здание Накопленная амортизация Goodwill Инвестиции в Д Обыкновенные акции НП 6 2 250 6+2 60 40 100 50 80 40 100 50 250 к-т д-т Д М Исключения Отражение Goodwill через год после приобретения. Базовые случаи консолидации


Слайд 73

ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 74

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ В примере рассматривается консолидация компаний МММ (материнская) и ДДД (дочерняя) Компания МММ использует в своем учете метод долевого участия для отражения инвестиций в ДДД


Слайд 75

Компания МММ приобрела акции компании ДДД 1.01.ХХХ6 года Условия приобретения: МММ приобрела 90% акций ДДД Заплачено 120 600 долларов КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 76

Разница между балансовой и рыночной ценой активов ДДД: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ 900 9 000 (1 800) 2 700 10 800 1 000 10 000 (2 000) 3 000 17 100 60 000 (12 000) 13 000 16 100 50 000 (10 000) 10 000 BV FMV FMV-BV 90% Товар. запасы Оборудование Накопленная амортизация Патенты Итого:


Слайд 77

Инвестиции в ДДД Минус балансовая стоимость капитала ДДД: Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Итого: Доля владения матер. компании Превышение цены приобретения над БС 120 600 95 400 25 200 50 000 15 000 41 000 106 000 x 90% 25 200 10 800 14 400 Превышение цены приобретения над БС 90% изменения оценки активов Деловая репутация КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 78

Проводки для исключения инвестиций: Д-т Обыкновенные акции ДДД Д-т Добавочный капитал ДДД Д-т Нераспределенная прибыль ДДД Д-т Разность К-т Инвестиции МММ в ДДД КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 79

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Отражение активов по справедливой стоимости и выделение деловой репутации : Д-т Товарные запасы Д-т Оборудование Д-т Патенты Д-т Деловая репутация К-т Накопленная амортизация К-т Разность


Слайд 80

МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость этих товаров для М составляла $15,000. На 31 декабря у ДДД остались товары на $12,000 (по себестоимости для ДДД) 1 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году:


Слайд 81

МММ закупила у ДДД товаров на 18,000 (эта сумма включает наценку 25%). К концу года у МММ осталось этих товаров на 10,000. 2 События, произошедшие в ХХХ6 году: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 82

РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ МММ ДДД Взаимная реализация, не проданная третьим лицам (по цене внутренней реализации) Минус: Начальная себестоимость реализации ДДД-МММ (+25%) и МММ-ДДД (+33.33%) Нереализованная прибыль: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 83

Д-т Реализация К-т Себестоимость товаров Исключение взаимной реализации товаров КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 84

Д-т Себестоимость товаров К-т Товарные запасы Уменьшение реализованной прибыли (путем увеличения себестоимости) и доведение оценки товарных запасов до первоначального уровня КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 85

На конец года ДДД имела кредиторскую задолженность перед МММ в 4,000 3 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году:


Слайд 86

Д-т Кредиторская задолженность К-т Дебиторская задолженность Исключение взаимных задолженностей КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 87

В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела у МММ оборудование за 7,000. Это оборудование было первоначально приобретено компанией МММ за 5,000 и имело балансовую стоимость 4,000 на момент продажи ДДД. Предполагается, что оборудование прослужит еще 4 года. 4 События, произошедшие в ХХХ6 году: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 88

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Исключение продажи основного средства и коррекция амортизации Д-т прибыль от продажи оборудования К-т Оборудование К-т Накопленная амортизация К-т Амортизационный расход ПС НА начало амортизация Х6 НА конец Без продажи При продаже Разность


Слайд 89

31 декабря ДДД купила облигации МММ за 44,000 с номинальной стоимостью 50,000. Прежний инвестор успел получить купонный доход непосредственно перед продажей облигаций. 5 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году:


Слайд 90

Д-т Облигации к оплате К-т Инвестиции в облигации МММ К-т Прибыль от погашения задолженности Отражение прибыли от погашения облигаций КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 91

ДДД получила чистую прибыль $9 400 и выплатила дивиденды в размере $4 000. 6 События, произошедшие в ХХХ6 году: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 92

РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ ХХХ6 ГОДА ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ Начальное сальдо Плюс: 90% чистой прибыли ДДД Минус: 90% дивидендов, выплаченных ДДД Конечное сальдо


Слайд 93

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Доля прибыли в дочерней компании К-т Объявленные дивиденды ДДД К-т Инвестиции в акции МММ Исключение прибыли и прироста инвестиций за ХХХ6 год


Слайд 94

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Обыкновенные акции ДДД Д-т Добавочный капитал ДДД Д-т Нераспределенная прибыль ДДД Д-т Разность К-т Инвестиции МММ в ДДД Исключение 90% капитала ДДД на начало ХХХ6 года


Слайд 95

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Товарные запасы Д-т Оборудование Д-т Патенты Д-т Деловая репутация К-т Накопленная амортизация К-т Разность Распределение разности на изменения рыночной цены основных средств на момент покупки акций


Слайд 96

Расчет годовой амортизации сумм переоценки Сумма Срок Годовая переоценки службы амортизация Оборудование (чист) 7,200 4 года Патенты 2,700 10 лет Деловая репутация 14,400 10 лет КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ


Слайд 97

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Себестоимость реализации Д-т Амортизационный расход Д-т Прочие опер. расходы (ам. пат.) Д-т Прочие опер. расходы (ам. гудв.) К-т Товарные запасы К-т Накопленная амортизация К-т Патент К-т Деловая репутация Амортизация переоценки ОС, НА и списание переоценки товарных запасов


Слайд 98

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет доли меньшинства: Чистая прибыль ДДД Минус нереализованная прибыль при продаже товаров МММ Итого прибыль ДДД Процент интересов меньшинства Интересы меньшинства, учитываемые в отчете о прибылях и убытках


Слайд 99

КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет интересов меньшинства в балансе МММ: Обыкновенные акции ДДД на 31/12/ХХХ6 Добавочный капитал ДДД НП на 1/1/ХХХ6 Прибыль ДДД в ХХХ6 Дивиденды, выплаченные ДДД Итого: интересы меньшинства на 12/31/ХХХ6


Слайд 100

Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28)


Слайд 101

Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании


Слайд 102

Существенное влияние возникает, если имеет место: - владение > 20% акций, имеющих право голоса представительство в совете директоров объекта инвестиции участие в процессе выработки политики осуществление крупных операций между инвестором и объектом инвестиций обмен управленческим персоналом предоставление важной технической информации МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании


Слайд 103

Инвестиции в ассоциированные компании В отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в ассоциированные компании, могут учитываться одним из следующих способов: по фактической себестоимости (Cost Method) – в особых случаях согласно методу собственного капитала или долевого участия (Equity Method) – наиболее предпочтительный как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39 МСФО 28


Слайд 104

Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций Метод учета по себестоимости - Cost Method Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28


Слайд 105

В консолидированной финансовой отчетности метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях: - когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем или - когда действуют жесткие долгосрочные ограничения В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию, используя тот метод, который применяется в консолидированной финансовой отчетности Метод учета по себестоимости (Cost Method) МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании


Слайд 106

Метод собственного капитала или метод долевого участия (Equity Method) Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций Денежные дивиденды уменьшают объем инвестиций МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании


Слайд 107

При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен начинать вестись с даты, когда объект инвестиций начинает соответствовать определению «ассоциированная компания», т. е. когда появляется существенное влияние Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28


Слайд 108

При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен прекращается когда: инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28


Слайд 109

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)


Слайд 110

Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся под совместным контролем двух или нескольких инвесторов Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое определяет: виды деятельности, продолжительность и обязательства по ведению учета назначение руководящего органа и право голоса участников вклады участников распределение результатов от совместной деятельности МСФО 31 Участие в совместной деятельности


Слайд 111

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности Виды совместной деятельности: - совместно контролируемые операции - совместно контролируемые активы - совместно контролируемые компании МСФО 31


Слайд 112

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые операции (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать в отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях: - контролируемые им активы - принятые им обязательства - принятые им расходы - свою долю в доходах


Слайд 113

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать: (a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов (b) любые принятые обязательства (c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании


Слайд 114

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать: (d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией (e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании


Слайд 115

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности Совместно контролируемые компании: Основной метод – пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах , доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с аналогичными статьями финансовой отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности Альтернативный метод – учет по методу долевого участия (не рекомендуется) МСФО 31


Слайд 116

Консолидированная финансовая отчетность


×

HTML:





Ссылка: